Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Что это за налог — НДФЛ?

Мы приступаем к следующей теме нашего цикла статей – «Что это за налог?». В данной теме мы подробно рассмотрим каждый из видов действующих налогов, которые обязаны исчислять и уплачивать юридические лица и индивидуальные предприниматели, а также постараемся привести доступную трактовку соответсвующих законодательных норм, ориентируясь на позицию налогоплательщика.

Налог на доходы физических лиц

Итак, переходим к рассмотрению видов налогов. Первым в списке рассматриваемых нами налогов будет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Не смотря на тот факт, что согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками данного налога являются физические лица[1], никто в Российской Федерации не освободил юридические лица и индивидуальных предпринимателей (ИП) от обязанностей налогового агента[2], а соответственно, от обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за физическое лицо.

[1] «Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации».

[2] Ст.24 НК РФ: «Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации».

Необходимо уточнить, что данная обязанность возникает только у тех юридических лиц и ИП, которые являются работодателями физических лиц, т.е. источниками дохода, к которым в соответствии с п.6 ч.1. ст. относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Поскольку основную долю среди всех налоговых агентов занимают организации и ИП, являющиеся работодателями, то в нашей статье мы также будем оперировать понятием «налоговый агент», обобщая им понятия «юридическое лицо» и «индивидуальный предприниматель».

Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика – физического лица, источником которых является сам налоговый агент. Налог исчисляется с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисленный налог удерживается налоговым агентом у налогоплательщиков и уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

При этом стоит отметить, что налоговые агенты — организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Организация уплачивает сумму налога в бюджет по месту нахождения головного офиса только за сотрудников головного офиса, сумма налога обособленного подразделения, определяется исходя из сумм доходов, выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы налога учитываются все доходы полученные физическим лицом, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, источником которых является налоговый агент. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, в том числе для доходов от трудовой деятельности, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Обратите внимание! Налоговый вычет – сумма, которая уменьшает размер дохода — налогооблагаемую базу, с которого уплачивается НДФЛ. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой недвижимости, расходами на лечение, обучение и т.д. Возврату подлежит не вся сумма понесенных физическим лицом расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Более подробно налоговые вычеты будут рассмотрены в одной из следующих статей нашего цикла. Если сейчас у Вас актуален вопрос именно по налоговым вычетам, пожалуйста, обратитесь к консультантам нашего Центра, они в любое удобное для Вас время проведут для Вас персональную консультацию по данной тематике.

При расчете налоговой базы НДФЛ налоговые агенты имеют право предоставлять работнику следующие налоговые вычеты:

  • стандартные и профессиональные;
  • имущественные;
  • социальные, предусмотренные пп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
  • социальные, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Исчисляются суммы налога налоговым агентом нарастающим итогом, с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

После исчисления НДФЛ налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы) физическому лицу или дня его перечисления на счет в банке, открытого на имя налогоплательщика – работника.

ВАЖНО! Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, и иных исчисленных и удержанных налогов в специальных формах учета — регистрах налогового учета. Налоговым периодом признается календарный год.

По истечению налогового периода, но до 1 апреля  года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета обязательные сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период. Сведения представляются в электронной форме или на электронных носителях, но при численности сотрудников – налогоплательщиков до 25 человек, налоговым агентам предоставлено право представлять такие сведения на бумажных носителях.

В некоторых случаях, например, когда налоговым агентом ошибочно (в связи с неправильно произведенным расчетом, не предоставлением налогового вычета и т.д.) излишне удержан налог, налоговый агент имеет право вернуть сумму излишне удержанного налога налогоплательщику. Возврат осуществляется на основании заявления поданного налогоплательщиком налоговому агенту, в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ.

Если Вам интересна данная тема, либо у Вас остались вопросы по исчислению, удержанию либо перечислению НДФЛ в бюджет, Вы всегда можете обратиться к специалистам нашего Центра, а также ознакомиться на нашем сайте с услугой «Правовое сопровождение бизнеса».

В следующей статье предметом нашего исследования станет налог на добавленную стоимость (НДС). Если у Вас уже сейчас есть вопросы по обозначенной теме, будем рады любым присланным Вами в наш адрес пожеланиям и вопросам, с удовольствием учтем их при написании следующей статьи и постараемся дать на них наиболее развернутые ответы.        

/Мария БАБУШКИНА, управляющий партнер Центра Правовой Безопасности/    

 

Какие виды налогов существуют